В 90-х годах прошлого века произошли объективные изменения социально-экономических, общественно-политических отношений и государственного устройства нашего общества. Переход экономики на рыночные отношения, трансформация отношений собственности, развитие предпринимательства вызвали потребность в правовом регулировании новых нарождающихся общественных отношений и законодательного закрепления происходящих изменений в обществе. До 90-х годов прошлого века ни законодательство Союза ССР, ни законодательство РСФСР не знало понятия «нематериальные активы». На наш взгляд, это, с одной стороны, было обусловлено тем, что в условиях существования исключительно государственных предприятий, которым искусственно придавался статус юридического лица, необходимости в бухгалтерском учете объектов гражданских правоотношений, относимых к нематериальным активам, не было. Это объясняется тем, что государство, в лице своих органов управления, наделяя имуществом (объектами гражданских правоотношений) вновь создаваемые государственные предприятия никогда не передавало им все правомочия собственника. С другой стороны, действующий тогда гражданский закон регулировал исключительные права физических или юридических лиц на результаты интеллектуальной деятельности формально и с идеологических позиций. «В советском гражданском праве также есть институт исключительного права государства на изобретение и промышленные образцы. Но все социалистические организации вправе использовать их без особого на то, разрешения государства. К патенту, дающему исключительные права, социалистические организации прибегают лишь во внешнеэкономическом обороте» Ситуация начала меняться в начале 90-х годов прошлого века с принятием целого ряда законов и нормативных правовых актов, которые послужили своеобразным «правовым базисом» зарождавшихся новых экономических отношений. Необходимо отметить, что таким «правовым базисом» изначально стало законодательство Союза ССР: постановление Совета Министров СССР №48 от 13 января 1987 г. «О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий, международных объединений и организаций СССР и других стран – членов СЭВ»; постановление Совета Министров СССР №49 от 13 января 1987 г. «О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий с участием советских предприятий и фирм капиталистических и развивающихся стран»; Закон СССР №1305–1 «О собственности в СССР» от 06 марта 1990 г., Основы гражданского законодательства Союза ССР и республик от 31 мая 1991 г. И только затем стали приниматься законодательные и нормативные правовые акты РСФСР: постановление Совета Министров РСФСР №601 от 25 декабря 1990 г. «Об утверждении Положения об акционерных обществах»; Закон РСФСР №443–1 «О собственности в РСФСР» от 24 декабря 1990 г; Закон РСФСР №445–1 «О предприятиях и предпринимательской деятельности» от 25 декабря 1990 г. Безусловно, ограниченные рамками настоящей работы, мы не можем привести все нормативные правовые и законодательные акты, поэтому ограничились лишь самыми, на наш взгляд, ключевыми, которые призваны помочь нам в раскрытии темы. Пунктом 27 постановления Совета Министров СССР №48 от 13 января 1987 г. «О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий, международных объединений и организаций СССР и других стран – членов СЭВ» и пунктом 11 постановления Совета Министров СССР №49 от 13 января 1987 г. «О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий с участием советских предприятий и фирм капиталистических и развивающихся стран» предусматривалась возможность внесения в уставной капитал совместных предприятий «…иные имущественные права (в том числе на использование изобретений, «ноу-хау»)». Таким образом, действующее тогда законодательство Союза ССР впервые предусмотрело возможность введения в гражданский оборот на своей национальной территории (а не только во внешнеэкономическом обороте) объекты исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. До утверждения приказом Министерства финансов РФ №91н от 16 октября 2000 г. Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000) (далее по тексту – ПБУ 14/2000) для организации учета нематериальных активов было принято руководствоваться: «Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению», утвержденным приказом Министерства Финансов РФ №56 от 01 ноября 1991 г.; «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации», утвержденным приказом Министерства финансов РФ №170 от 26 декабря 1994 г. и «Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций», утвержденным письмом Министерством финансов РФ №160 от 30 декабря 1993 г. Вышеназванные нормативные правовые акты «под долгосрочными инвестициями понимали затраты на создание, увеличение размеров и приобретение внеоборотных активов (выделение мое – авт.) длительного пользования (свыше 1 года), не предназначенные для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий. Как мы видим, нормативные документы не содержали прямого понятия «нематериальные активы», но, вместе с тем, раскрывали их сущность и определяли их место в составе внеоборотных активов. При этом система бухгалтерского учета строилась по аналогии учета основных средств. В настоящее время правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах коммерческих организаций (кроме кредитных), находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденным приказом Министерства финансов РФ №153н от 27 декабря 2007 г. (далее по тексту – ПБУ 14/2007 или Положение).
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Закон СССР №1305–1 «О собственности в СССР» от 06 марта 1990 г. // Правда. 1990. 10 марта 2. Основы гражданского законодательства Союза ССР и республик // Ведомости Съезда народных депутатов и Верховного Совета СССР. 1991. №26. Ст. 733. 3. Постановление Совета Министров СССР №48 от 13 января 1987 г. «О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий, международных объединений и организаций СССР и других стран – членов СЭВ» // СП СССР. 1987. №9. Ст. 40. 4. Постановление Совета Министров СССР №49 от 13 января 1987 г. «О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий с участием советских предприятий и фирм капиталистических и развивающихся стран» // СП СССР. 1987. №9. Ст. 39. 5. Гражданский кодекс РСФСР // Ведомости Верховного Совета РСФСР. 1964. №24. Ст. 406. 6. ГК РФ часть четвертая // Собрание законодательства РФ. 25.12.2007. №52 (I). Ст. 5496 7. ГК РФ часть первая // Собрание законодательства РФ. 05.12.1994. №32. Ст. 3301 8. Закон РСФСР №443–1 «О собственности в РСФСР» от 24 декабря 1990 г. // Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР. 1990. №30. Ст. 416. 9. Закон РСФСР №445–1 «О предприятиях и предпринимательской деятельности» от 25 декабря 1990 г. // Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР. 1990. №30. Ст. 418; Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ. 1992. №34. Ст. 1966; 1993. №32. Ст. 1231 и 1256. 10. Постановление Совета Министров РСФСР №601 от 25 декабря 1990 г. «Об утверждении Положения об акционерных обществах» // СП РСФСР. 1991. №6. Ст. 92. 11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению, утвержденный приказом Министерства Финансов РФ №56 от 01 ноября 1991 г. 12. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации», утвержденное приказом Министерства финансов РФ №170 от 26 декабря 1994 г. 13. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное письмом Министерством финансов РФ №160 от 30 декабря 1993 г. 14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденное приказом Министерства финансов РФ №91н от 16 октября 2000 г. Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» 15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное приказом Министерства финансов РФ №153н от 27 декабря 2007 г.
